คำฟ้องและคำให้การ
โจทก์ฟ้องว่า โจทก์รับหนังสือแจ้งการประเมินภาษีการค้าของเจ้าพนักงานของจำเลยที่ 1 ว่าโจทก์ยื่นรายการเสียภาษีสำหรับปูนซิเมนต์ผงที่จำหน่ายให้โรงงานขาดอัตราให้โจทก์นำเงินภาษี 3,324,064 บาท 85 สตางค์ไปชำระ
คำพิพากษาศาลล่าง
โจทก์อุทธรณ์ จำเลยที่ 1 ในฐานะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์วินิจฉัยให้ลดเบี้ยปรับลง คงเรียกเก็บ 1,757,828 บาท 56 สตางค์ ปูนซิเมนต์ผงมิใช่สินค้าสำเร็จรูป จึงต้องเสียภาษีร้อยละ 1.5ขอให้พิพากษาเพิกถอนคำวินิจฉัยอุทธรณ์และคำสั่งของเจ้าพนักงานประเมินฯจำเลยให้การว่า ปูนซิเมนต์ผงเป็นสินค้าสำเร็จรูป จะต้องเสียภาษีร้อยละ 5 ฯลฯศาลชั้นต้นพิพากษาให้เพิกถอนคำวินิจฉัยอุทธรณ์ ฯลฯจำเลยอุทธรณ์
ศาลอุทธรณ์พิพากษายืนจำเลยฎีกาศาลฎีกาเห็นว่า ประมวลรัษฎากร มาตรา 77 บัญญัติว่า สินค้าสำเร็จรูปคือสินค้าซึ่งตามสภาพอาจอุปโภคบริโภคได้โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่น เมื่อพิจารณาตามบทวิเคราะห์ศัพท์ดังกล่าว สินค้าสำเร็จรูปหมายความถึงสิ่งใด ๆ ก็ตามที่อาจใช้อุปโภค (ใช้สอย) หรือบริโภค (กิน)ได้ทันทีโดยไม่ต้องเอาของสิ่งนั้นไปปรุงแต่งเปลี่ยนแปลงหรือผสมกับสิ่งอื่นใดอีก เช่น เป็นของกินก็อาจกินได้ทันที หรือถ้าเป็นของใช้ก็ใช้ได้ทันที แต่การพิจารณาว่าสิ่งใดอาจใช้ได้ทันทีหรือไม่ จำต้องพิจารณาจากการใช้ในสภาพปกติ เพราะวัตถุไม่สำเร็จรูปก็อาจนำมาใช้ได้ทันทีเช่นเดียวกับวัตถุสำเร็จรูปเช่น นำวัตถุไม่สำเร็จรูปไปผสมกับสิ่งอื่นเพื่อผลิตสินค้าอย่างอื่น
ก็อาจเรียกได้ว่าวัตถุไม่สำเร็จรูปนั้นใช้ได้ทันทีเหมือนกัน แต่นั่นมิใช่เป็นการใช้ในสภาพของวัตถุสำเร็จรูปหากเป็นการใช้ในสภาพของวัตถุไม่สำเร็จรูปหรือวัตถุดิบ คือต้องมีการเปลี่ยนแปลงหรือผสมกับสิ่งอื่นเสียก่อน จนวัตถุสิ่งนั้นเปลี่ยนจากสภาพปกติหรือสภาพเดิมจึงถือไม่ได้ว่าสิ่งนั้นเป็นสินค้าสำเร็จรูปตามบทวิเคราะห์ศัพท์ของประมวลรัษฎากร มาตรา 77 สภาพปกติของปูนซิเมนต์ผงมิใช่สิ่งที่จะนำไปใช้สอยได้ทันทีโดยมิต้องเปลี่ยนแปลงหรือผสมกับสิ่งหนึ่งสิ่งใด เช่น จะใช้ปูนซิเมนต์ผงในการทำคอนกรีต ก็ต้องผสมกับทรายหิน หรือกรวด และน้ำคลุกเคล้าให้เข้ากันจึงจะเทเข้าแบบเป็นคอนกรีตได้ หรือถ้าจะใช้ทำสิ่งของเครื่องใช้ เช่น โอ่งน้ำหรือกระเบื้องก็ต้องผสมกับทราย
น้ำ หรือสิ่งอื่นด้วย คลุกเคล้าให้เข้ากันจึงสามารถนั้นเป็นโอ่งหรือทำเป็นกระเบื้องได้ ลำพังแต่ใช้ปูนซิเมนต์ผงอย่างเดียวไม่มีส่วนผสมอย่างอื่นดังกล่าวข้างต้น ย่อมไม่สามารถจะทำคอนกรีต โอ่งน้ำหรือกระเบื้องได้ เห็นว่า การใช้สอยปูนซิเมนต์ผงตามสภาพปกตินั้นใช้สำหรับเป็นวัตถุดิบเพื่อผลิตสินค้าหรือสิ่งของอื่น มิใช่สิ่งที่ตามปกติย่อมนำไปใช้ได้ในสภาพเดิมโดยไม่ต้องเปลี่ยนแปลงหรือผสมสิ่งอื่น (คือยังคงรูปเป็นปูนซิเมนต์ผงอยู่) ฉะนั้น ปูนซิเมนต์ผงจึงมิใช่สินค้าสำเร็จรูป
ผลคำพิพากษา
พิพากษายืน
